常駐代表機(jī)構(gòu)發(fā)生下列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須依照中國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，依法申報(bào)繳納有關(guān)的稅收。
1、各類從事貿(mào)易的公司、商社、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2、商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng)。
3、集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。
4、廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。
5、旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)（如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系食宿）。
6、銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其它咨詢服務(wù)。
7、運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。
8、代表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其它應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

根據(jù)現(xiàn)行中國(guó)稅法規(guī)定，常駐代表機(jī)構(gòu)若僅為其總機(jī)構(gòu)從事自營(yíng)商品貿(mào)易而進(jìn)行聯(lián)絡(luò)洽談、收集商情資料等準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)，由總機(jī)構(gòu)直接同中國(guó)境內(nèi)企業(yè)簽訂商品貿(mào)易合同，并能提供總機(jī)構(gòu)與中國(guó)境外制造廠簽訂的購(gòu)買商品合同以及總機(jī)構(gòu)將商品銷售給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的發(fā)貨票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，對(duì)其總機(jī)構(gòu)取得的商品進(jìn)銷差價(jià)收入及其它收入，在中國(guó)可免予征稅。這里所稱的"常駐代表機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)"是指直接委派設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織，總機(jī)構(gòu)與常駐代表機(jī)構(gòu)為同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體。此外，常駐代表機(jī)構(gòu)接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)和設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及外資企業(yè))的委托，在中國(guó)境外從事代理推銷商品業(yè)務(wù)，其活動(dòng)主要在中國(guó)境外進(jìn)行的，所取得的收入，也可免予納稅。但常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外接受委托的商品貿(mào)易代理業(yè)務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)從事聯(lián)絡(luò)洽談、介紹成交所取得的傭金或商品進(jìn)銷差價(jià)收入，則應(yīng)申報(bào)納稅。在此，應(yīng)正確區(qū)分自營(yíng)商品貿(mào)易與代理商品貿(mào)易的含義。
(1)自營(yíng)商品貿(mào)易
自營(yíng)商品貿(mào)易是指外國(guó)企業(yè)直接將其擁有的商品銷售給中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，該商品的所有權(quán)歸屬于銷售者，商品的銷售價(jià)格由銷售者自行確定，并承擔(dān)商品滯銷造成的資金積壓、價(jià)格下跌等方面的風(fēng)險(xiǎn)，即該外國(guó)企業(yè)與商品制造廠商屬于商品買賣關(guān)系。
(2)代理商品貿(mào)易
代理商品貿(mào)易是指賣方將某種商品委托國(guó)外貿(mào)易商代銷的經(jīng)營(yíng)方式。代理商享有專營(yíng)權(quán)利并承擔(dān)一定數(shù)量的承銷義務(wù)。代理商根據(jù)委托人指定或經(jīng)雙方同意的價(jià)格及條件代為推銷，收取傭金。代理商與委托人之間不是商品買賣關(guān)系。

對(duì)一些外國(guó)貿(mào)易公司事先與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)簽訂銷售商品合同，然后再與外國(guó)制造廠商簽訂商品購(gòu)買合同，商品銷售價(jià)格不由外國(guó)貿(mào)易公司自行確定，外國(guó)貿(mào)易公司從中收取傭金和差價(jià)。在這種情況下，如果該公司駐華代表機(jī)構(gòu)為其從事聯(lián)絡(luò)洽談等業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)按代理商品貿(mào)易處理有關(guān)的納稅事項(xiàng)。

常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅收入的確定　　

常駐代表機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，必須按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。根據(jù)現(xiàn)行中國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，常駐代表機(jī)構(gòu)取得下列收入，應(yīng)當(dāng)依法納稅。

1、常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外接受其它企業(yè)委托的代理業(yè)務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)從事聯(lián)絡(luò)洽談、介紹成交所取得的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)；常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外接受其它企業(yè)委托的商品貿(mào)易代理業(yè)務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)居間介紹成交，其所取得的商品進(jìn)銷差價(jià)收入，視同傭金、手續(xù)費(fèi)收入。

"傭金"是居間人介紹買賣成交所得的收入。由于介紹成交商品的情況比較復(fù)雜，傭金率和收付結(jié)算各有不同。凡是在中國(guó)境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所取得的收入，不論其結(jié)算收付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，是直接由常駐代表機(jī)構(gòu)收取或者是由其總機(jī)構(gòu)收取，也不論是價(jià)內(nèi)收取或是價(jià)外收取都屬于應(yīng)納稅的收入。

2、常駐代表機(jī)構(gòu)為其客戶（包括總機(jī)構(gòu)客戶）在中國(guó)境內(nèi)負(fù)責(zé)了解市場(chǎng)情況、聯(lián)絡(luò)事務(wù)、收集商情資料、提供咨詢服務(wù)，由客戶按期定額付給的報(bào)酬或者按代辦事項(xiàng)業(yè)務(wù)量付給的報(bào)酬。

3、常駐代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)為其它企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)，為其它企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往從事聯(lián)絡(luò)洽談、居間介紹，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)；或在中國(guó)境內(nèi)為其它企業(yè)從事進(jìn)口商品代理業(yè)務(wù)，所取得的商品進(jìn)銷差價(jià)收入，應(yīng)視同傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)收入納稅。

常駐代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所收取的傭金、回扣收入，如果合同中載明該項(xiàng)收入是由常駐代表機(jī)構(gòu)與中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)分劈收取的，并且能夠提供有關(guān)單據(jù)、憑證，其支付給中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的回扣收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4、常駐代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事廣告代理業(yè)務(wù)，所取得的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)收入，其款項(xiàng)不論是在中國(guó)境內(nèi)還是境外取得，都應(yīng)申報(bào)納稅。但為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在中國(guó)境外刊登廣告提供服務(wù)取得的收入，如能提供準(zhǔn)確的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，可以不計(jì)入應(yīng)納稅的收入額，免納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

常駐代表機(jī)構(gòu)征稅方法　

常駐代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事居間介紹、代理等服務(wù)取得的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)和報(bào)酬，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，按收入額計(jì)算，稅率為5%。企業(yè)所得稅的稅率為30%，地方所得稅的稅率為3%，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)（例如深圳、廈門(mén)和珠海）的常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅，可以減按15%的稅率計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅所得額，可根據(jù)情況分別適用按實(shí)申報(bào)，核定收入額或所得額，以及以其經(jīng)費(fèi)支出額換算收入額等三種方法進(jìn)行計(jì)算：

一、 按實(shí)申報(bào)

常駐代表機(jī)構(gòu)如果能夠提供所簽訂合同、傭金率等全部資料、憑證，并且設(shè)有帳冊(cè)，進(jìn)行財(cái)務(wù)收支和成本費(fèi)用核算，其中，境外費(fèi)用支出部分還能夠提供當(dāng)?shù)刈��?cè)會(huì)計(jì)師證明的，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可按實(shí)申報(bào)收入額和所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，來(lái)自香港地區(qū)的常駐代表機(jī)構(gòu)從事商務(wù)、法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等各類咨詢服務(wù)性的代表機(jī)構(gòu)，必須建立健全會(huì)計(jì)帳簿，正確計(jì)算收入和應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。

二、 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入并據(jù)以申報(bào)

1、適用范圍
常駐代表機(jī)構(gòu)若發(fā)生下列情形，可以由常駐代表機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，以其經(jīng)費(fèi)支出額換算收入額計(jì)算應(yīng)納稅額。
（1）為其總機(jī)構(gòu)客戶、其它企業(yè)從事居間介紹、代理等服務(wù)業(yè)務(wù)，或?yàn)槠淠腹�司及其所屬各子公司（直接委派該常駐代表機(jī)構(gòu)的公司除外）提供服務(wù)，不能提供有關(guān)合同、協(xié)議書(shū)等資料、憑證，據(jù)以正確申報(bào)收入的；
（2）常駐代表機(jī)構(gòu)不能提供準(zhǔn)確的證明檔，區(qū)分其是自營(yíng)商品貿(mào)易，還是代理商品貿(mào)易的。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，來(lái)自香港地區(qū)的常駐代表機(jī)構(gòu)從事各項(xiàng)代理、貿(mào)易等各類服務(wù)性代表機(jī)構(gòu)，由于此類代表機(jī)構(gòu)從事的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，主要是依照其總機(jī)構(gòu)的要求開(kāi)展的，沒(méi)有直接與服務(wù)者簽定合同或協(xié)議，其提供服務(wù)應(yīng)歸屬于該代表機(jī)構(gòu)的收入，通常由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取，對(duì)該類代表機(jī)關(guān)可采用按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法確定其收入額并據(jù)以征收所得稅。

2、經(jīng)費(fèi)支出額的內(nèi)容
常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額一般包括：
（1）在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其它費(fèi)用。
其它費(fèi)用包括為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用：國(guó)外樣品運(yùn)來(lái)中國(guó)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)中國(guó)訪問(wèn)聘請(qǐng)翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)，而由代表處支付購(gòu)買標(biāo)書(shū)的費(fèi)用等等。
（2）常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)的機(jī)票費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)組織的代表團(tuán)訪華，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的該代表團(tuán)人員在華食、宿費(fèi)用，交通費(fèi)用以及交際應(yīng)酬費(fèi)用，但不包括為來(lái)華從事商務(wù)洽談，簽訂合同等代表團(tuán)所墊付的上述費(fèi)用。
（3）總機(jī)構(gòu)在中國(guó)舉辦大型展覽，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)布展費(fèi)用、樣品的關(guān)稅、境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用以及其它有關(guān)費(fèi)用。
（4）總機(jī)構(gòu)組織在中國(guó)召開(kāi)與商務(wù)洽談或簽訂合同等貿(mào)易活動(dòng)無(wú)關(guān)的研討會(huì)，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)會(huì)議場(chǎng)地的租金。
（5）總機(jī)構(gòu)與國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)簽訂合同，因違約而發(fā)生的由其常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的貿(mào)易賠款。
（6）總機(jī)構(gòu)在中國(guó)提供勞務(wù)服務(wù)而運(yùn)進(jìn)中國(guó)境內(nèi)的工具等，由其常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的在海關(guān)繳付的押金和保證金。

常駐代表機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)費(fèi)支出額，應(yīng)據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。其中屬于在中國(guó)境外的經(jīng)費(fèi)支出部分，還應(yīng)提供其總機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的證明檔，一并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

3、應(yīng)稅收入額的確定
常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅收入額包括營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入額和所得稅應(yīng)稅收入額。
(1)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入額及應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定的利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入額×營(yíng)業(yè)稅稅率
（2）所得稅應(yīng)稅收入額及應(yīng)納所得稅額
所得稅應(yīng)稅收入額=營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入額×核定的利潤(rùn)率
應(yīng)納所得稅額=所得稅應(yīng)稅收入額×所得稅稅率
例如：設(shè)某常駐代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出20．4(萬(wàn)元)，已知核定利潤(rùn)率為10%，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。依照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額如下：
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入額=20.4/（1-10%-5%）=24萬(wàn)元
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=24×5%=1.2萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額24×10%=2.4萬(wàn)元
應(yīng)納所得稅額2.4×33%=0.79之萬(wàn)元

三、 按根據(jù)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入和核定利潤(rùn)率而確定的應(yīng)稅收入申報(bào)

1、適用范圍

常駐代表機(jī)構(gòu)如僅能提供在中國(guó)境內(nèi)從事居間介紹、代理等服務(wù)簽訂的全部合同資料，在合同中載明傭金金額的，可以按合同規(guī)定的金額計(jì)算納稅；在合同中沒(méi)有載明傭金金額或者屬于同一常駐代表機(jī)構(gòu)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)合同，其中一部分合同載明傭金金額，一部分合同沒(méi)有載明傭金金額，不能提供準(zhǔn)確的證明檔和正確申報(bào)收入額的；或者不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意，可以核定其收入額或所得額計(jì)算納稅。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)來(lái)自香港地區(qū)的常駐代表機(jī)構(gòu)，除從事商務(wù)、法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等各類咨詢服務(wù)性業(yè)務(wù)和從事各項(xiàng)代理、貿(mào)易等各類服務(wù)性業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu)，應(yīng)分別采用據(jù)實(shí)申報(bào)和采用按經(jīng)費(fèi)支出換算法申報(bào)外，不能正確劃分成本費(fèi)用的，可根據(jù)其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入，核定利潤(rùn)率計(jì)算征收所得稅。

2、收入額的核定

收入額核定的一般規(guī)定是：以介紹商品成交額的3%核定為傭金收入（業(yè)務(wù)收入），對(duì)從事廣告代理業(yè)務(wù)的常駐代表機(jī)構(gòu)，按合同協(xié)議成交額的15%為業(yè)務(wù)收入額。

所得額核定的一般規(guī)定是：以常駐代表機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入額的10%為應(yīng)納稅所得額。

例如，某常駐代表機(jī)構(gòu)全年介紹成交貿(mào)易合同10份，合同總金額為500萬(wàn)元，都沒(méi)有在合同內(nèi)載明傭金金額，也不能提供成本、費(fèi)用憑證。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，按核定的收入額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅。已知核定的利潤(rùn)率為10%。：
業(yè)務(wù)收入額=500×3%=15萬(wàn)元
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=15×5%=0.75萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額=15×10%=1.5萬(wàn)元
應(yīng)納所得稅稅額=1.5×33%=0.495萬(wàn)元

常駐代表機(jī)構(gòu)能夠提供有關(guān)憑證、資料，如接受委托業(yè)務(wù)的委托協(xié)議書(shū)或其它相當(dāng)?shù)淖C明文件，證明其在一項(xiàng)代理業(yè)務(wù)中，有一部分業(yè)務(wù)是由其總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外進(jìn)行的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，可以按其收入額的50％核定為應(yīng)在中國(guó)納稅的收入額(個(gè)別情況特殊的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定)，再按核定利潤(rùn)率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

例如，某常駐代表機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)代理業(yè)務(wù)，合同總額為200萬(wàn)元，在合同中載明傭金7萬(wàn)元，該機(jī)構(gòu)提供的委托協(xié)議書(shū)證明，在這份介紹成交合同業(yè)務(wù)中，有一部分業(yè)務(wù)是總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外進(jìn)行的，其應(yīng)納稅稅額計(jì)算如下：
業(yè)務(wù)收入額=7×50%=3.5萬(wàn)元
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3.5×5%=0.175萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額=3.5×10%=0.35萬(wàn)元
應(yīng)納所得稅稅額=0.35×33%=0.116萬(wàn)元