序言

利得稅（企業(yè)所得稅）是香港政府稅收的一項主要來源，也是香港稅種中的一個重要而又復(fù)雜的稅種。這個稅種由于其社會涉及面廣，因而也廣為香港納稅人所關(guān)注。

利得稅的概念

利得稅是指香港政府向在香港從事貿(mào)易、專業(yè)或商業(yè)活動而獲得或賺取純利者而征收的稅款。這里所指的"獲得或賺取的純利"包括香港的公司、合伙商號、和團(tuán)體機(jī)構(gòu)在香港所取得的一切經(jīng)濟(jì)來源。

利得稅的納稅人

香港《稅務(wù)條例》規(guī)定，利得稅的納稅人是指一切在香港從事任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得利益的公司、合伙、商號、團(tuán)體和個人。

課稅范圍

任何人士，包括法團(tuán)、合伙業(yè)務(wù)、受托人或團(tuán)體，在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評稅利潤（售賣資本資產(chǎn)所得的利潤除外)，均須納稅。征稅物件并無居港人士或非居港人士的分別。因此，居港人士得自海外的利潤可毋須在香港納稅；反過來說，非居港人士如賺取于香港產(chǎn)生的利潤，則須納稅。至于業(yè)務(wù)是否在香港經(jīng)營及利潤是否得自香港的問題，主要是根據(jù)事實而定，但所采用的原則可參考在香港法庭及英國樞密院判決的稅務(wù)案件。于海外產(chǎn)生的利潤，即使將款項匯回香港，亦毋須納稅。

如任何人士出售樓宇或物業(yè)是屬于營利計畫的一部份，則該人士會被視為經(jīng)營一項「業(yè)務(wù)」，并須就任何賺取的利潤繳納利得稅。

確定應(yīng)課利得稅的特別規(guī)定

根據(jù)稅務(wù)條例，下列款項須被當(dāng)作是因在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而于香港產(chǎn)生或得自香港的營業(yè)收入：

(1) 因在香港上映或使用的電影或電視的影片、紀(jì)錄帶或錄音，或任何與該影片、紀(jì)錄帶或錄音有關(guān)的宣傳資料而獲得的款項。
(2) 因容許或授權(quán)在香港使用專利權(quán)、設(shè)計、商標(biāo)、受版權(quán)保護(hù)的資料、秘密工序或方程式或其他相類似性質(zhì)的財產(chǎn)而收取的款項。
(3) 因在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)而收取有關(guān)的補助金、津貼或相類似資助形式的款項。但任何與資本開支有關(guān)的款項則除外。
(4) 因容許或授權(quán)在香港使用的動產(chǎn)，而以租賃費、租金或其他相類似形式所收取的款項。

非居港人士及為非居港人士服務(wù)的代理人

(1) 非居港人士如在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤，均須納稅。此稅項可直接向該非居港人士或他的代理人征收，而不論該代理人是否已收取所得利潤。稅務(wù)局并可由該非居港人士的資產(chǎn)中追回此項稅款，也可向代理人追討。代理人必須由非居港人士的資產(chǎn)中保留足夠款項，以備繳稅。

(2) 非居港人士自稅務(wù)條例第15(1)(a)或(b)條所載獲得的款項，及非居港藝人或運動員在香港以藝人或運動員身份演出而收取的款項，均須納稅。此稅項可以支付款項人士名義征收。該名繳付或以轉(zhuǎn)賬方式繳付這些款項的人士，須在付款或以轉(zhuǎn)賬方式付款時，自這些款項中扣起足夠款額以支付應(yīng)繳稅款。

(3) 居港代銷人須每季向稅務(wù)局局長申報其代非居港寄銷人所作的銷售總額，并須同時向稅務(wù)局局長繳納一筆相等于該銷售總額的1%的款項或稅務(wù)局局長所同意的較少款項。

(4) 如非居港人士與居港人士經(jīng)營業(yè)務(wù)，而經(jīng)營方法使該居港人士不獲任何利潤，或使其所獲利潤少于普通獨立營商者可得的利潤，此項業(yè)務(wù)可被視為該非居港人士在香港經(jīng)營的業(yè)務(wù)，而以該居港人士為其代理人。

(5) 倘若不能輕易確定非居港人士在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)實得的利潤，稅務(wù)局可按其在香港的營業(yè)額的某一公平百分率計算其所獲得的利潤。

(6) 倘若非居港人士的總公司設(shè)在香港以外地方，而賬目未能顯示其設(shè)在香港的永久機(jī)構(gòu)所實得的利潤，在進(jìn)行評稅時，該駐港分行的利潤將以比例方法計算，例如根據(jù)該駐港分行的營業(yè)額在營業(yè)總額中所占的比率去計算香港分行的利潤。

應(yīng)評稅利潤

應(yīng)評稅利潤（或經(jīng)調(diào)整的虧損）指任何人士在評稅基期內(nèi)依照稅務(wù)條例第IV部的規(guī)定所計算于香港產(chǎn)生或得自香港的純利（或蒙受的虧損）〔售賣資本資產(chǎn)所獲利潤（或所蒙受的虧損）除外。﹞

評稅基期

評稅基期為以下期間之一：
(1)截至有關(guān)課稅年度3月31日止的一年；
(2)如年結(jié)并非于3月31日截結(jié)，則為在有關(guān)課稅年度3月31日止一年內(nèi)終結(jié)的會計年度；
(3)如賬目以農(nóng)歷結(jié)算，則為在有關(guān)課稅年度終結(jié)的農(nóng)歷年；
(4)如開始或停止業(yè)務(wù)，或更改結(jié)賬日期，則為根據(jù)稅務(wù)條例第18C條、18D條或18E條規(guī)定的特別期間；
(5)如屬新開業(yè)務(wù)，倘有關(guān)期間的賬目尚未制備，則可依照該期間賬目的分?jǐn)偫麧檨碛嬎愠鰬?yīng)評稅利潤；或
(6)如屬停止業(yè)務(wù)/轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，則在下述情況下會采用特別規(guī)則來處理：
－ 若業(yè)務(wù)并未停止，但全部或部份已轉(zhuǎn)讓或交予別人經(jīng)營；
－ 若業(yè)務(wù)在1974年4月1日以前開業(yè)而在1979年4月1日或以后停業(yè)。

豁免

應(yīng)評稅利潤并不包括以下各項入息或利潤：
－ 已繳付香港利得稅的法團(tuán)所分派的股息；
－ 從其他應(yīng)課利得稅人士所收取的已課稅利潤；
－ 儲稅券利息；
－ 根據(jù)《借款條例》或《借款（政府債券）條例》發(fā)行的債券所派發(fā)的利息及所獲得的利潤；或從外匯基金債務(wù)票據(jù)或多邊代理機(jī)構(gòu)港幣債務(wù)票據(jù)所獲得的利息或利潤；
－ 認(rèn)可互惠基金法團(tuán)或認(rèn)可單位信托的受托人用以下方式收取或應(yīng)累算的款項：－
（1） 利息；
（2） 證券以出售、其他處置、到期被贖回或于出示時被贖回所產(chǎn)生的收益或利潤；及
（3） 根據(jù)任何外匯合約或期貨合約而得的收益或利潤。

扣除

可扣除的開支
一般而論，所有由納稅人為賺取應(yīng)評稅利潤而付出的各項開支費用，均可獲準(zhǔn)扣除。

在計算香港分行或附屬公司的利得稅時，如總公司將部份可扣除的行政費用轉(zhuǎn)賬，則此項轉(zhuǎn)入的費用也可予以扣除，但亦祇限于在有關(guān)課稅年度的基期內(nèi)用以賺取應(yīng)評稅利潤的部份。

不可扣除的開支
在計算應(yīng)評稅利潤時，以下項目不得扣除：
－ 家庭或私人開支及任何非為產(chǎn)生應(yīng)評稅利潤而花費的款項；
－ 資本的任何虧損或撤回，用于改進(jìn)方面的成本，或任何資本性質(zhì)的開支；
－ 根據(jù)保險計畫或彌償合約而可得回的款項；
－ 非為產(chǎn)生應(yīng)評稅利潤而占用或使用樓宇的租金或有關(guān)開支；
－ 根據(jù)稅務(wù)條例繳納的各種稅款，但就支付雇員薪酬而已繳付的薪俸稅除外；
－ 支付予東主的配偶、合伙人或其配偶（如屬合伙業(yè)務(wù)）的薪酬，及其所提供的資本或借款的利息。

建筑物翻修開支
任何人士，可將因翻新或翻修商用樓宇而招致的資本開支，由實際支付該筆款項的評稅基期開始，分5年作等額扣除。

購置用于制造業(yè)的機(jī)械及工業(yè)裝置開支，以及購置電腦硬體及軟體開支可獲即時全部登出。

折舊免稅額
(1)工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的免稅額：
－ 初期免稅額:建造成本的20%
－ 每年免稅額:建造成本的4%
－ 在擁有權(quán)終止時，則獲給予「結(jié)余免稅額」或征收「結(jié)余課稅」。
(2)商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的重建免稅額：
－ 每年免稅額:建造成本的4%
－ 在擁有權(quán)終止時，則獲給予「結(jié)余免稅額」或征收「結(jié)余課稅」。
(3)機(jī)械及工業(yè)裝置
－ 初期免稅額:資產(chǎn)成本的60%
－ 每年免稅額:按資產(chǎn)的遞減價值計算。折舊率由稅務(wù)委員會規(guī)定，分別是10%，20%，及30%。每年免稅額折舊率相同的資產(chǎn)，會列入同一「聚合組」內(nèi)計算。
－ 如納稅人結(jié)束業(yè)務(wù)，而該業(yè)務(wù)并無人繼承，可獲給予「結(jié)余免稅額」。如在任何年度，變賣一項或多項資產(chǎn)的收入，超過此等資產(chǎn)所屬「聚合組」的合計遞減價值，則須征收「結(jié)余課稅」。

捐款的扣減
捐贈給認(rèn)可慈善機(jī)構(gòu)或?qū)俟�共性質(zhì)的信托、香港特別行政區(qū)政府、市政局或區(qū)域市政局作慈善用途的款項，可獲準(zhǔn)扣除。但規(guī)定捐款的總和須不少于$100及不超過應(yīng)評稅利潤10%。

對虧損的處理

于某一課稅年度所蒙受的虧損，可予結(jié)轉(zhuǎn)并用以抵銷該行業(yè)于隨后年度的利潤。但經(jīng)營多于一種行業(yè)的法團(tuán)，則可將某一行業(yè)的虧損用以抵銷另一行業(yè)的利潤。對于實施優(yōu)惠稅率征稅的收益或利潤，計算其盈虧在抵銷其他收益或利潤時，會作出相對的調(diào)整。選擇以個人入息課稅辦法計稅的人士，如蒙受任何營業(yè)虧損，可在入息總額內(nèi)扣除營業(yè)虧損。

利得稅稅率

一般稅率
法團(tuán): 17.5%
法團(tuán)以外的人士: 15%

寬減稅率
從符合資格的債務(wù)票據(jù)所獲得的利潤或利息收入，以及專業(yè)再保險公司的離岸業(yè)務(wù)所得，其稅率為一般稅率的一半。

所有的納稅人，不論其居住地或注冊地，一律按法團(tuán)或法團(tuán)以外的人士的稅率納稅。但是，任何年滿18歲或未滿18歲而父母雙亡的香港永久居民或臨時居民，均可選擇按個人入息課稅辦法計稅，以減輕將利潤及收入全部以標(biāo)準(zhǔn)稅率15%計稅時的負(fù)擔(dān)。當(dāng)采用個人入息課稅計算的稅款較分別以利得稅、薪俸稅及物業(yè)稅計稅的稅款為低時，納稅人將可透過該選擇得到稅務(wù)寬減。

暫繳利得稅

利得稅是根據(jù)課稅年度內(nèi)的實際利潤而征收的。由于某一年的利潤要到該年度完結(jié)之后才能確定，因此稅務(wù)局會在該年度完結(jié)前征收暫繳稅。在下一年當(dāng)有關(guān)年度的利潤評定后，已繳付的暫繳稅款會用來支付該年度應(yīng)繳付的利得稅。

反避稅的條文

稅務(wù)條例第61條訂明，凡評稅主任認(rèn)為，導(dǎo)致或會導(dǎo)致任何人的應(yīng)繳稅款減少的任何交易是虛假或虛構(gòu)的，或認(rèn)為任何產(chǎn)權(quán)處置事實上并無實行，則評稅主任可不理會該項交易或產(chǎn)權(quán)處置，而該名有關(guān)的人須據(jù)此而被評稅。

根據(jù)稅務(wù)條例第61A條，任何在1986年3月13日之后達(dá)成的交易，如該項交易的唯一或主要目的，是使有關(guān)人士能夠獲得稅項利益，則助理局長須評定該有關(guān)人士的稅項，猶如該項交易并未曾訂立或?qū)嵭幸粯�；或以助理局長認(rèn)為適合的其他方式評定，用以消弭從該項交易中所獲得的稅項利益。

香港稅務(wù)條例第61B條是用作限制利用虧損法團(tuán)以避稅的做法。此條款是針對將有累積虧損的法團(tuán)售予在業(yè)務(wù)上獲得利潤的法團(tuán)的情況。虧損法團(tuán)的擁有權(quán)一旦變更，新股東可將獲利的業(yè)務(wù)撥歸虧損法團(tuán)，利用累積的虧損去抵銷所得的利潤。若稅務(wù)局局長信納股份擁有權(quán)改變的唯一或主要目的，是為了利用累積虧損余額而獲得稅項利益時，稅務(wù)局局長可以根據(jù)這條款拒絕以虧損抵銷利潤，從而限制此等避稅的做法。

雙重課稅寬免

香港已與中國人民政府的有關(guān)當(dāng)局就避免內(nèi)地與香港之間出現(xiàn)雙重課稅問題的安排達(dá)成諒解，范圍包括航空、航運業(yè)務(wù)及其他商業(yè)范疇。此外，本港和其他國家在航運及航空收入方面也有簽訂避免雙重課稅安排的條文。

事先裁定

任何人士可根據(jù)稅務(wù)條例所列出的規(guī)定，向稅務(wù)局局長提出申請，就條例的各項條文如何適用于申請人或申請所述的安排作出裁定（事先裁定Advance Ruling），該等申請是需要繳付費用的。

豁免繳納利得稅

在香港存放于認(rèn)可機(jī)構(gòu)的存款所賺取的利息(在1998年6月22日或之后所累算的)，得豁免繳付利得稅。此豁免不適用于財務(wù)機(jī)構(gòu)所收取的利息或累算歸予財務(wù)機(jī)構(gòu)的利息。