香港征稅原則 － 地域來(lái)源原則征稅

序言

香港采用地域來(lái)源原則征稅，即只有源自香港的利潤(rùn)才須在香港課稅，而源自其他地方的利潤(rùn)則不須在香港繳納利得稅。這項(xiàng)原則本身非常清晰明確，但在實(shí)際應(yīng)用上，有時(shí)可能會(huì)引起爭(zhēng)議。在這里我們簡(jiǎn)介扼要解釋如何運(yùn)用這項(xiàng)原則，并附以簡(jiǎn)單例子，說明對(duì)不同的業(yè)務(wù)實(shí)施該項(xiàng)原則時(shí)所采用的驗(yàn)證準(zhǔn)則。如欲更深入的探討這個(gè)問題，請(qǐng)致電本公司或向其他專業(yè)人士查訊。

香港稅務(wù)局一九九八年起對(duì)營(yíng)商利潤(rùn)征稅的準(zhǔn)則香港采用地域來(lái)源原則，向在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所得的利潤(rùn)征稅。只有于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)，才須予以征收利得稅。簡(jiǎn)而言之，任何人在香港營(yíng)商，但其利潤(rùn)是從香港以外的地方所獲得，則不須在港就有關(guān)利潤(rùn)繳稅。

世界上有很多地方，例如美國(guó)和加拿大，采用不同的征稅準(zhǔn)則，與香港采用的地域來(lái)源原則不同。這些地區(qū)對(duì)在當(dāng)?shù)貭I(yíng)商而從全球所賺取的利潤(rùn)，包括得自海外的利潤(rùn)，都予以征稅。

決定須繳納利得稅的先決條件

多年來(lái)，香港的法院都有對(duì)確定利潤(rùn)來(lái)源地這個(gè)問題作出判決。以下各項(xiàng)原則是根據(jù)法院具權(quán)威性的判決而確立的：

事實(shí)問題

確定利潤(rùn)的來(lái)源地須根據(jù)有關(guān)個(gè)案的事實(shí)而決定，所以并無(wú)一個(gè)可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤(rùn)是否于香港產(chǎn)生或得自香港，是由利潤(rùn)的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤(rùn)的交易的性質(zhì)所決定。

作業(yè)驗(yàn)證法

確定利潤(rùn)來(lái)源地的一般原則，是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤(rùn)的活動(dòng)，以及該納稅人從事該活動(dòng)的地方。換言之，正確的驗(yàn)證方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤(rùn)的作業(yè)，并確定這些作業(yè)在何處進(jìn)行。

從交易所得的毛利

劃分一項(xiàng)交易的利潤(rùn)是否從香港抑或香港以外地區(qū)所賺取，可根據(jù)該交易所產(chǎn)生的毛利而決定。在確定利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)，只須考慮那些直接產(chǎn)生毛利的商業(yè)活動(dòng)，而一般行政管理等活動(dòng)通常不在考慮之列。

作出決定的地點(diǎn)

作出日常投資／業(yè)務(wù)決定的地點(diǎn)，只是確定利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)須考慮的因素之一，而在一般情況下并非是決定性的因素。

海外業(yè)務(wù)辦事處

一個(gè)業(yè)務(wù)單位可能在海外設(shè)置辦事處，在香港以外賺取利潤(rùn)；但如果該單位沒有設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，并不代表其所有利潤(rùn)一定是于香港產(chǎn)生或得自香港。不過，在大多數(shù)情況下，假如該單位的主要營(yíng)業(yè)地點(diǎn)設(shè)于香港，而該單位又無(wú)設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，則其賺取的利潤(rùn)很可能須在港繳納利得稅。

貿(mào)易公司的利潤(rùn)

買賣合約

確定從貨品和商品交易所得利潤(rùn)的來(lái)源地時(shí)，一般是以買賣合約訂立的地點(diǎn)為根據(jù)。"訂立"一詞不僅表示合法執(zhí)行合約，其涵義亦包括商議、訂定和執(zhí)行合約的條款。

全部事實(shí)

在上訴法院最近就萬(wàn)能工業(yè)有限公司對(duì)稅務(wù)局局長(zhǎng)一案作出判決后，我們已清楚明白，在確定利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)需要作出廣泛考慮。正確的方法是研究全部事實(shí)。換言之，我們須考慮一切有關(guān)事實(shí)，而并非單單考慮貨品的買賣。

在萬(wàn)能工業(yè)有限公司對(duì)稅務(wù)局局長(zhǎng)一案中，上訴法院特別提出："貨品在何處買和賣顯然是重要的問題，但還有其他問題需要考慮。例如，貨品是如何買入和貯存？有關(guān)的沽售如何商議？訂單如何處理？貨品如何付運(yùn)？怎樣安排融資？怎樣付款？"

如何考慮有關(guān)事實(shí)

考慮有關(guān)事實(shí)時(shí)，有關(guān)商業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)和特點(diǎn)較從事該活動(dòng)的頻密程度更為重要。該等活動(dòng)與有關(guān)利潤(rùn)的因果關(guān)系才是決定性的因素。

無(wú)關(guān)重要的事實(shí)

在確立一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的利潤(rùn)來(lái)源地時(shí)，與該商業(yè)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的事實(shí)，例如租用辦公地方、招聘一般職員、開設(shè)辦事處等，均視為無(wú)關(guān)重要。

一般原則

（1）如有關(guān)買賣合約在香港訂立，所得利潤(rùn)須在港課稅。
（2）如有關(guān)買賣合約在香港以外的地方訂立，所得利潤(rùn)不須在港課稅。
（3）如購(gòu)買合約或售賣合約其中一項(xiàng)在香港訂立，則初步的假設(shè)是所得利潤(rùn)須在港課稅，但必須考慮全部事實(shí)，以確定利潤(rùn)的來(lái)源地。
（4）如銷售的對(duì)象是香港顧客，有關(guān)的售賣合約通常會(huì)視作在香港訂立。
（5）如有關(guān)人士不須離開香港，而是在香港透過電話或其他電子媒介，包括互聯(lián)網(wǎng)，訂立買賣合約，則有關(guān)合約會(huì)視作在香港訂立。
（6）從貿(mào)易所賺取的利潤(rùn)只可劃為須全數(shù)在港課稅或完全不須在港課稅，分?jǐn)傆?jì)算有關(guān)利潤(rùn)并不適用。

制造業(yè)的利潤(rùn)

制造貨品的地點(diǎn)

制造業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源地是制造貨品的地點(diǎn)。售賣于香港制造的貨品所產(chǎn)生的利潤(rùn)，全部須在港課稅。倘若貨品的制造工序部分在香港進(jìn)行，而部分在香港以外進(jìn)行，則與在香港以外的制造工序有關(guān)的利潤(rùn)，不會(huì)視作為在香港產(chǎn)生的利潤(rùn)。制成品在何處出售，則屬無(wú)關(guān)重要。

就制造貨品與中國(guó)大陸的單位作出加工或裝配安排
香港制造商與中國(guó)大陸的單位訂立加工或裝配安排，是很常見的。在這類安排下，香港制造商一般會(huì)提供原料、技術(shù)知識(shí)、管理、生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)計(jì)、技術(shù)勞工、培訓(xùn)、監(jiān)督等，而內(nèi)地單位則提供貨品加工、制造或裝配所需的廠房、土地和勞工。

嚴(yán)格來(lái)說，有關(guān)的內(nèi)地單位是與香港制造商分開的一個(gè)獨(dú)立分包商。因此，香港制造商從售賣貨品所得的利潤(rùn)不應(yīng)存在須分?jǐn)傆?jì)算的問題。不過，稅務(wù)局會(huì)采取一個(gè)務(wù)實(shí)的做法，準(zhǔn)許售賣有關(guān)貨品所得的利潤(rùn)按50：50的比例分?jǐn)傆?jì)算，只把利潤(rùn)的50%評(píng)定為源自香港。這做法顧及了香港制造商在內(nèi)地制造貨品的過程中所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧��?/P>

制造工作由中國(guó)大陸的獨(dú)立分包商承包
如香港制造商將制造工作判給內(nèi)地的獨(dú)立分包商承包，并根據(jù)雙方并無(wú)關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)付款，而香港制造商在制造工作上亦極少參與，則在內(nèi)地進(jìn)行的制造工作不視作由香港制造商所進(jìn)行。因此，該制造單位的利潤(rùn)不須在港課稅。不過，香港制造商售賣貨品所得的利潤(rùn)，全部須在港課稅。

從買賣交易所賺取的傭金

提供服務(wù)的地點(diǎn)
一個(gè)業(yè)務(wù)單位因覓得產(chǎn)品買家或覓得顧客所需產(chǎn)品的供應(yīng)商而賺取傭金，其為各委托人擬進(jìn)行業(yè)務(wù)交易所作出的安排，就是產(chǎn)生該筆傭金收入的有關(guān)活動(dòng)。這項(xiàng)收入的來(lái)源地，是取決于該代理人進(jìn)行有關(guān)活動(dòng)的地點(diǎn)。如這類活動(dòng)在香港進(jìn)行，則該傭金收入的來(lái)源地便是香港。

委托人的所在地、代理人如何尋找委托人，以及賺取傭金前后的相關(guān)活動(dòng)在何處進(jìn)行等問題，通常都與確定傭金收入來(lái)源地?zé)o關(guān)。

如傭金收入是由在香港經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的人士賺取，但產(chǎn)生傭金的活動(dòng)全部都在香港以外進(jìn)行，則該筆傭金不須在港課稅。

其他利潤(rùn)的處理方法
不動(dòng)產(chǎn)的租金收入
如有關(guān)物業(yè)在香港，租金收入須在港課稅。

出售不動(dòng)產(chǎn)所得的利潤(rùn)
如有關(guān)物業(yè)在香港，所得的利潤(rùn)須在港課稅。

買賣上市股票所得的利潤(rùn)
如有關(guān)的股票買賣在香港的證券交易所進(jìn)行，所得的利潤(rùn)須在港課稅。

業(yè)務(wù)單位(財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)除外)從出售在香港以外發(fā)行而沒有在任何交易所上市的證券所得的利潤(rùn)
如有關(guān)買賣合約在香港訂立，所得的利潤(rùn)須在港課稅。

服務(wù)費(fèi)
如賺取費(fèi)用的服務(wù)在香港提供，所收取的服務(wù)費(fèi)須在港課稅。

一個(gè)業(yè)務(wù)單位所收取的專利權(quán)費(fèi)
如有關(guān)專利權(quán)的活動(dòng)在香港進(jìn)行，所收取的專利權(quán)費(fèi)須在港課稅

非居住于香港的人士就使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)而從香港所收取的專利權(quán)費(fèi)
如有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在香港使用，所得的利潤(rùn)須在港課稅。

一個(gè)業(yè)務(wù)單位(財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)除外)的利息收入
如貸款人在香港提供款項(xiàng)予借款人，所得的利息收入須在港課稅。

利潤(rùn)和開支的分?jǐn)傆?jì)算

在香港及香港以外均有進(jìn)行主要活動(dòng)的業(yè)務(wù)所賺取的制造業(yè)利潤(rùn)或服務(wù)費(fèi)收入，可作分?jǐn)傆?jì)算。香港稅務(wù)局一般采用務(wù)實(shí)的安排，允許公司把全部利潤(rùn)或收入按50:50的比例分?jǐn)傆?jì)算。

采用分?jǐn)傆?jì)算安排，可能會(huì)帶來(lái)應(yīng)如何分配間接開支的問題。簡(jiǎn)而言之，這些開支若同時(shí)用于賺取在香港及香港以外所得的利潤(rùn)，則應(yīng)按得自香港及香港以外的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額各占的比例分?jǐn)傆?jì)算。