新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，除某些特殊行業(yè)外，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。雖然除了娛樂(lè)業(yè)之外，其他行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率并不高，但是如果按全額繳稅，稅負(fù)也不低。并且，如果納稅人按全額計(jì)算繳稅，每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)，就要繳納一次營(yíng)業(yè)稅，往往會(huì)造成重復(fù)納稅，加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。造成這種現(xiàn)象的原因有二：依據(jù)“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”為營(yíng)業(yè)額之規(guī)定，那些實(shí)際上具有“代收性質(zhì)”屬于第三方的款項(xiàng)，如果處理不當(dāng)，也容易混在一起計(jì)算繳納稅金，這就造成重復(fù)繳稅了，此其一。由于稅法與實(shí)際征管的“沖突”，如新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三款，在實(shí)際稅收征收管理中，地稅部門一般是按照所開(kāi)具的發(fā)票征稅，而不是按照“差價(jià)”繳稅，這樣也會(huì)加重企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，此其二。

那么，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》施行后，納稅人可以采取哪些籌劃技巧來(lái)達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的呢？

技巧一：拆分企業(yè)組織形式

例1：2009年3月，某歌舞廳取得的營(yíng)業(yè)收入為45萬(wàn)元，其中有25萬(wàn)元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬(wàn)元屬于娛樂(lè)收入。假設(shè)該酒店適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，此時(shí)，商品銷售收入也一并按照“娛樂(lè)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝45×20%＝9(萬(wàn)元)。

籌劃思路：對(duì)于適用營(yíng)業(yè)稅較高稅率的娛樂(lè)業(yè)，要達(dá)到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營(yíng)煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營(yíng)商品的進(jìn)銷差價(jià)很大，可以把這個(gè)商業(yè)企業(yè)注冊(cè)成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應(yīng)納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂(lè)收入部分按“娛樂(lè)業(yè)”20%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

籌劃方案：該歌舞廳另外注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營(yíng)煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)�；I劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝20×20%＝4(萬(wàn)元)；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25÷(1＋3%)×3%＝0.728(萬(wàn)元)，共可少繳納稅款4.272萬(wàn)元(9－4－0.728)。

技巧二：簽訂第三方合同

例2：某建筑設(shè)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，但同時(shí)還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。2009年5月份，該設(shè)計(jì)公司承包了一項(xiàng)工程建設(shè)業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3 500萬(wàn)元，其中卷煙設(shè)備的價(jià)格為2 000萬(wàn)元，實(shí)際取得的收入為1 500萬(wàn)元。根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，該設(shè)計(jì)公司必須按全額3 500萬(wàn)元繳稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：3 500×3%＝105(萬(wàn)元)。

籌劃方案：該設(shè)計(jì)公司可以修改交易方式，和卷煙設(shè)備廠簽訂第三方合同。設(shè)計(jì)公司只負(fù)責(zé)施工，簽訂的合同價(jià)款為1 500萬(wàn)元，卷煙設(shè)備廠負(fù)責(zé)供應(yīng)卷煙設(shè)備，簽訂的合同價(jià)款為2 000萬(wàn)元。那么，該建筑設(shè)計(jì)公司卷煙設(shè)備部分就不需繳納營(yíng)業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅即可�；I劃后，該設(shè)計(jì)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝1 500×3%＝45(萬(wàn)元)，節(jié)稅60萬(wàn)元。

因此，對(duì)于一些存在“轉(zhuǎn)手”或“過(guò)手”等現(xiàn)象的工程項(xiàng)目，或一些有代收款項(xiàng)的企業(yè)，可以通過(guò)簽訂三方或者多方合同，減少款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收，達(dá)到消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的目的。

技巧三：分解營(yíng)業(yè)額

例3：2009年4月，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì)，參展的客戶共有400家，共取得營(yíng)業(yè)收入3 500萬(wàn)元，取得收入后，要向展覽館支付租金等費(fèi)用1 500萬(wàn)元。該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝3 500×5%＝175(萬(wàn)元)。

籌劃方案：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2 000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開(kāi)具發(fā)票，另外1 500萬(wàn)元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開(kāi)具發(fā)票。由于改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作量，雙方可以對(duì)此洽談回報(bào)方式。

籌劃后，1 500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額經(jīng)過(guò)形式上的轉(zhuǎn)換不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，該展覽公司只須就取得的提供服務(wù)的收入2 000萬(wàn)元繳稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝2 000×5%＝100(萬(wàn)元)�？梢�(jiàn)，該展覽公司通過(guò)將營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分解，在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，少繳納營(yíng)業(yè)稅75萬(wàn)元。

因此，對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，可以通過(guò)分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，或者減少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。

技巧四：改變收入性質(zhì)

例4：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬(wàn)元。職工李某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)，以年租金50萬(wàn)元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方事先約定，李某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。針對(duì)出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，該賓館每年應(yīng)繳納的稅款如下：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝50×5%＝2.5(萬(wàn)元)；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25(萬(wàn)元)；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6(萬(wàn)元)；該賓館共應(yīng)繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75(萬(wàn)元)。

籌劃方案：該賓館可以要求李某既不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時(shí)也不簽訂租賃合同，每年按時(shí)把原來(lái)的“上交租金”改為“上交管理費(fèi)”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以賓館的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅，而此時(shí)房產(chǎn)稅也以“管理費(fèi)”形式上交給賓館，這樣賓館承擔(dān)的稅負(fù)就大大降低了。

進(jìn)行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，那么企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為(這一點(diǎn)與原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的)。所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館把李某經(jīng)營(yíng)的飯店作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，在李某不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的。

籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費(fèi)”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該房產(chǎn)稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36(萬(wàn)元)，比籌劃前少繳納稅款5.39萬(wàn)元(8.75－3.36)。

因此，對(duì)于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營(yíng)業(yè)行為，企業(yè)可以將其設(shè)置為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在依法不辦理稅務(wù)登記的情況下，既可以免除營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，又可以降低其他部分的稅負(fù)。