出口產(chǎn)品退(免)稅，簡(jiǎn)稱(chēng)出口退稅 ，其基本含義是指對(duì)出口產(chǎn)品退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。出口產(chǎn)品退稅制度，是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。通過(guò)退還出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

　　一、基本案情

　　往年8月某市國(guó)稅稽查局接到省國(guó)稅稽查局轉(zhuǎn)來(lái)的一起騙稅案線索，初步分析后敏銳地意識(shí)到這觸及了稅收最為敏感的退稅領(lǐng)域，而且是有貨物出口但采取低值高報(bào)騙取 出口退稅 ，手法隱匿，性質(zhì)惡劣，案情重大。辦案人員立即向省國(guó)稅稽查局和市國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，同時(shí)提請(qǐng)市公安經(jīng)偵支隊(duì)提前介入，迅速組成專(zhuān)案組。

　　二、案件處理

　　五年期間，"××公司"出口勞保手套6000萬(wàn)雙，報(bào)關(guān)金額6402萬(wàn)美元，與國(guó)外客戶(hù)的實(shí)際成交價(jià)為2473萬(wàn)美元，高報(bào)出口3929萬(wàn)美元，指使49戶(hù)生產(chǎn)廠家虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1707份，金額15210萬(wàn)元，稅款2585萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)17796萬(wàn)元，騙取 出口退稅 總值5469萬(wàn)元，該市國(guó)稅局作出對(duì)"××公司"已取得騙取出口退稅款1305萬(wàn)元進(jìn)行追繳，處以2倍罰款2610萬(wàn)元的處理決定，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施將"××公司"離岸賬戶(hù)存款240萬(wàn)美元追繳入庫(kù)，擬追繳外貿(mào)公司已退稅款1043萬(wàn)元，外貿(mào)公司未退稅款1506萬(wàn)元不予退稅，其余騙稅款已由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)追繳并處理，公安機(jī)關(guān)批捕涉案人員8人，其中該公司法人代表已由該市檢察院以涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和騙取出口退稅罪向該市中級(jí)人民法院提起公訴，等待他的將是法律的嚴(yán)厲制裁。

　　三、案件分析

　　這起騙稅案反映了一種新型的騙取出口退稅形式，在有真實(shí)的貨物出口的情況下，虛構(gòu)出口貨物的價(jià)格，以低報(bào)高出口。"××公司"通過(guò)國(guó)外接單、國(guó)內(nèi)下單、向外貿(mào)公司買(mǎi)單、虛抬單價(jià)高報(bào)出口、壓低數(shù)量抬高單價(jià)虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票、將壓低開(kāi)票數(shù)量部分的貨物通過(guò)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)廠家直接高報(bào)出口等一系列操作，魔術(shù)般的將貨值虛抬至三倍騙取國(guó)家出口退稅款。

　　(一)貨物流："××公司"向國(guó)外客戶(hù)接單，談妥業(yè)務(wù)后與國(guó)外客戶(hù)簽訂"成交確認(rèn)書(shū)"，同時(shí)取得國(guó)外客戶(hù)傳真的貨物樣單和品質(zhì)要求，后下單給國(guó)內(nèi)79家生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，簽訂"內(nèi)購(gòu)合同"，派 跟單員 監(jiān)督生產(chǎn)廠家的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，監(jiān)督貨物的品質(zhì)是否合乎要求，出貨時(shí)間是否及時(shí)等，生產(chǎn)完畢后生產(chǎn)廠家把貨物送到"內(nèi)購(gòu)合同"上指定的"××公司"設(shè)在深圳的倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)管員驗(yàn)收合格通知"××公司"，由 單證 員向 海運(yùn) 公司辦理貨物出口 海運(yùn) ，向保險(xiǎn)公司辦理出口貨物保險(xiǎn)， 海運(yùn) 公司開(kāi)具"提單"、保險(xiǎn)公司開(kāi)具"保單"給"××公司"。

　　(二)利用外貿(mào)企業(yè)獲取空白報(bào)關(guān)資料和外匯核銷(xiāo)單。公司業(yè)務(wù)人員在完成與國(guó)外客戶(hù)簽訂定單即國(guó)外接單、安排國(guó)內(nèi)生產(chǎn)廠家生產(chǎn)即國(guó)內(nèi)下單后，以"××公司"的香港身份與外貿(mào)公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，取得外貿(mào)公司已蓋好公章的空白報(bào)關(guān)資料和外匯核銷(xiāo)單、裝箱單，以高于真實(shí)成交價(jià)近三倍的金額(略低于 海關(guān) 手套出口指導(dǎo)價(jià))自行委托報(bào)關(guān)行高報(bào)出口。

　　(三)指使生產(chǎn)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。要取得退稅款還必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和6.8%出口專(zhuān)用繳款書(shū)，"××公司"業(yè)務(wù)人員開(kāi)具"開(kāi)票通知書(shū)"(開(kāi)票通知書(shū)上注明受票單位名稱(chēng)，貨物的品名、單價(jià)、數(shù)量、金額，開(kāi)票注意事項(xiàng)等內(nèi)容)指使生產(chǎn)企業(yè)按"開(kāi)票通知書(shū)"的內(nèi)容以略低于報(bào)關(guān)價(jià)的金額虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其虛開(kāi)形式歸納起來(lái)有：抬高單價(jià)、數(shù)量不變、抬高總金額;抬高單價(jià)、降低數(shù)量，總金額不變;無(wú)貨虛開(kāi)等。

　　(四)將已蓋好章的 海關(guān) 報(bào)關(guān)單 、外匯核銷(xiāo)單、虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票、專(zhuān)用繳款書(shū)等"兩單兩證"提供給外貿(mào)公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

　　(五)通過(guò)生產(chǎn)廠家退稅款回流到蘇立勝手中。"××公司"將"提單"一聯(lián)交給國(guó)外客戶(hù)提貨，將"提單"、"保單"、自制出口發(fā)票提供給招商銀行離岸部向國(guó)外客戶(hù)銀行托收貨款，收到國(guó)外客戶(hù)外匯后，按 海關(guān) 關(guān)單上的高報(bào)金額將外匯通過(guò)"福勝公司"離岸賬戶(hù)匯給外貿(mào)公司核銷(xiāo)外匯，外貿(mào)公司收到匯款后按生產(chǎn)廠家虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額(含退稅款)將款項(xiàng)付給廠家，廠家在扣除了真實(shí)成交價(jià)和開(kāi)票費(fèi)用后將余額匯還給蘇立勝及其指定的家人戶(hù)頭。

　　(六)串通有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報(bào)出口共同騙取出口退稅。"××公司"將虛開(kāi)發(fā)票壓低開(kāi)票數(shù)量部分的貨物串通有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接高報(bào)出口，生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的數(shù)量或收匯的一定比例將獲取的騙稅款分成給該公司法人代表。

　　(七)取得虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。查實(shí)虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是核實(shí)已納稅款，確定騙稅額的關(guān)鍵。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的生產(chǎn)廠家為了少交稅、保持正常的稅負(fù)率，必然要在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上做文章，取得虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。而廢舊物資發(fā)票和收購(gòu)業(yè)發(fā)票由于享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)控管上存在相當(dāng)大的難度，理所當(dāng)然地成為他們選擇。生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司一套人馬兩塊牌子，自己為自己虛開(kāi)發(fā)票，或采取到當(dāng)?shù)貜U品公司繳納0.2%手續(xù)費(fèi)虛開(kāi)發(fā)票，或?yàn)樽约禾撻_(kāi)收購(gòu)業(yè)發(fā)票，查實(shí)，生產(chǎn)廠家取得虛開(kāi)的廢舊物資發(fā)票和虛開(kāi)收購(gòu)業(yè)發(fā)票2868份，價(jià)稅合計(jì)26167萬(wàn)元，已抵扣稅款3263萬(wàn)元。

　　從表面上看，"××公司"并未直接從國(guó)家取得出口退稅款，但退稅款通過(guò)外貿(mào)企業(yè)付給生產(chǎn)企業(yè)，又從生產(chǎn)企業(yè)回流到其手中，或直接從有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)廠家取得騙稅款分成，因此從整個(gè)案件的后果看，"××公司"是騙取出口退稅的直接操縱者和騙稅款的最大得利者。

　　騙取出口退稅是一種嚴(yán)重的犯罪，其后果主要有：一造成稅款流失，使國(guó)家蒙受經(jīng)濟(jì)損失;二嚴(yán)重?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給其它合法的出口企業(yè)造成損失。騙取出口退稅的犯罪分子將所騙取的退稅款作為自己的利潤(rùn)，將出口貨物的價(jià)格壓低到正常價(jià)格之下，與其它合法的出口企業(yè)爭(zhēng)奪國(guó)外客戶(hù)，使其處于不公平的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài);三是滋生虛開(kāi)發(fā)票的市場(chǎng)。騙取出口退稅必然伴隨著虛開(kāi)發(fā)票，為了取得退稅款，犯罪分子必然要指使生產(chǎn)企業(yè)虛構(gòu)出口商品的貨名、數(shù)量、單價(jià)等要素，以低報(bào)高虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)生產(chǎn)企業(yè)為保持較低的稅負(fù)率必然要取得虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而形成虛開(kāi)發(fā)票的惡性循環(huán)和需方市場(chǎng)，這也是虛開(kāi)發(fā)票之所以屢禁不止的一個(gè)原因。

　　四、相關(guān)法規(guī)

　　1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

　　2、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》